税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划给各国经济发展和税收利益分配带来非常重大的影响，各国都面临着接受新规则和履行义务的压力。日前，国家税务总局税务干部进修学院多边税务培训中心举办“国际眼看热点”沙龙活动，邀请经济合作与发展组织（OECD）专家和国内税收专家交流研讨BEPS框架下的国际税收新问题。
BEPS带来哪些影响
问题一：国际税收征税权分配对发展中国家有何影响
一条总的指导原则贯穿BEPS行动计划的所有报告，即“利润在经济活动发生地和价值创造地征税”。然而按照传统的价值创造观点，产品或服务的价值大部分来自上游活动（产品设计、研发或核心部件生产等），或下游活动的末端（营销或品牌），而制造环节处于价值链的低端。作为制造业大国，我国是否处于税收利益分配的不利地位？这样的国际税收规则是否对像我国这样的发展中国家不公正？
OECD专家：税收管辖权是国家主权的一部分，国家享有自主权。在全球化分配征税权的问题上，价值链中的知识产权国、制造商国、分销商国持有各异的观点，BEPS致力通过公平谈判改变国际标准，每个国家都有权发表自己的观点，通过谈判取得大家可接受的结果。征税权问题是一个硬币的两面，各国都有权争取自己的利益，同时履行自己的义务，部分国家甚至可以通过放弃部分征税权以吸引投资。
此次BEPS成果在形成的过程中广泛听取了发展中国家的诉求，所有参与国享有同样的表决权，中国更是积极参与了规则的制定。国际税改的目标致力于建立一个公平的税收秩序，最后规则的形成是国际社会共识的体现。中国是世界制造基地、新兴经济体、各国重要的合作伙伴、多极世界中的一极，中国参与BEPS意义重大，BEPS规则如果对中国这样一个经济体量大国不适用，那规则本身就失去了意义。此外，中国经济快速发展，正在为全球价值创造作出越来越重要的贡献，也一定会成为规则的受益者。中国所提出的成本节约与市场溢价等理论已经纳入联合国以及OECD相关指南与文件中，BEPS行动计划中也有对相关概念和操作方法的说明，足以证明中国在国际税收领域的影响力越来越大。
问题二：BEPS行动计划对避税地有何影响
避税地监管的问题，仍然是国际税收领域非常严峻的挑战，这些避税地总有它生存的空间。BEPS系列成果的落实，会对避税地产生什么影响？
OECD专家：避税地的存在有历史原因，即使在后BEPS时代也难以消除。避税地通常都是地理上的小国，这些国家选择了无征税，吸引海外资本，避税已经成为国家经济的一部分。避税地的保密和不透明有溢出效应，严重影响他国利益。
而在BEPS背景下，如果说在这一轮国际税改中，绝大多数国家都会由此受益，那么避税地是绝对的损失者。另外，反洗钱金融行动特别工作组所开展的工作在维护稳定的金融体系，公平的竞争环境方面也起到了非常的积极作用。现在有些避税地已经开始经济转型，将提供金融服务或法律服务作为新的经济增长点。
问题三：转让定价规则有无变化
独立交易原则是整个转让定价理论的基础，然而在全球价值链高度融合以及无形资产愈发重要的今天，该原则的使用受到越来越多的限制，不确定性越来越大，企业的遵从成本和税务机关的管理负担不断提高，全球利润分配法是否能够取代独立交易原则成为更好的转让定价规则？
OECD专家：独立交易原则是整个转让定价理论的基础，尽管在全球价值链深度融合以及无形资产愈发重要的今天，该原则的使用受到越来越多的限制，企业的遵从成本和税务机关的管理负担也不断提高，该原则仍然是最合适的转让定价规则，这也是OECD多年以来坚持的立场。
使用全球利润分配法取代独立交易原则的想法是不切实际的。对于收入的口径、分配的标准、核算的方法这些基本要素在全球范围内达成共识是不可能的，在征管上也面临诸多挑战。独立交易原则尽管有种种不足，但是唯一“可行”的方法，因为这一规则准许每个税收管辖权单独行使特别纳税调整的权力而无须考虑其他国家。从欧盟的实践来看，尽管欧盟在税法层面已经有相当大程度的协调，但是对于全球利润分配法的探索历经十余年的研究仍无法付诸实施，因为涉及每一成员国的切实利益而无法取得共识。
即便正确适用独立交易原则所需的信息难以获得，独立交易原则仍然是当下解决转让定价问题最好的原则，避免了关联企业获得税收优势或劣势这种扭曲现象，使跨国集团内各成员的收入水平恰当合理。
在交流过程中，中外专家和学员都非常关注信息和情报的取得方式问题，除了企业的自愿遵从与申报，OECD专家建议要建立股东信息的强制披露机制，加强国际合作和情报交换，提升国际税收透明度，以应对资产转让等问题。专家强调，中国现在面临的很多国际税收问题，也是全球各国共同面临的问题，解决这些问题，需要坚持不懈地努力，一步一步去改善。
链接：
乌巴多·冈萨雷斯·弗鲁托斯：OECD课程组长，来自经合组织总部，国际税收和遵从领域的专家，现任经合组织全球关系项目负责人。
格洛丽亚·卡西马蒂斯：来自澳大利亚税务局国际税务司，预约定价安排项目负责人，对BEPS行动计划的混合错配、无形资产等国际税收业务难点热点问题深有研究。
桑迪·拉德马尼斯：来自德国联邦财政部，国际税收和企业所得税法高级税收顾问，法学博士，2012年~2015年在经合组织工作，参与了OECD的CFC项目，是BEPS行动计划3的起草人之一。
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