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2022
您不再孤军奋战
一、案例材料
(一)项目基本情况。
XX省某水库工程建设项目概算总投资121 200万元(非经营项目)，其中：中央投资50 000万元、XX省级配套投资71 200万元。工程建设期3年。水库工程建设项目主管部门为XX省水利厅，项目法人为XX省某水库工程建设管理中心(事业单位，以下简称甲中心)。水库建成后，甲中心负责工程的运行管理。(为简化处理，本案例不考虑税费等其他因素;本案例实行财政授权支付)。
(二)项目建设情况。
水库工程建设项目自2019年2月开工建设，甲中心公开招标选定设计、监理、施工和设备制造等单位。经三年建设，至2022年3月底验收合格，完成竣工财务决算并交付使用。
根据竣工财务决算，该项目实际完成投资121 200万元，其中：
在建工程——建筑安装工程投资——建筑工程37 200万元，
在建工程——建筑安装工程投资——安装工程2 800万元，
在建工程——设备投资9 800万元，
在建工程——待摊投资70 000万元，
在建工程——其他投资400万元，
在建工程——基建转出投资1 000万元。
项目交付甲中心资产价值118 800万元，其中：
公共基础设施115 440万元，
固定资产2 860万元，
流动资产100万元，
无形资产400万元。
项目交付交通部门进场道路2 400万元，为产权不归属甲中心的专用设施。
(三)项目建设期内相关业务。
1.结算并支付建设征地移民补偿费用。建设征地移民补偿由地方政府包干实施。2019年某月，按照合同条款和工作进度，甲中心结算并支付地方政府建设征地移民补偿经费3 000万元。
2.结算并支付设计费用。
2019年某月，按照合同条款和工作进度，甲中心结算并支付乙公司设计费500万元。
3.购置自用固定资产。
2019年某月，甲中心分别购置3台计算机、1套会议桌椅和5台空调，购置费用共计3.80万元。
4.支付工程预付款。
2019年某月，在丙公司向甲中心提交同等金额的预付款保函后，甲中心支付丙公司主坝标段工程预付款1 500万元。
5.结算并支付主坝标段工程进度款。
2019年某月，办理主坝标段工程价款结算。丙公司上月完成进度1 500万元，其中：上游围堰600万元，下游围堰200万元，场内临时道路100万元，主坝基坑土石方开挖600万元。按合同约定抵扣预付工程款300万元后，实际支付丙公司1 200万元。
6.开发《合同管理信息系统》软件。
2019年某月，按照合同条款和工作进度，甲中心支付丁公司《合同管理信息系统》软件开发费用15万元。
7.支付差旅费。
2020年某月，办公室张某报销一行三人差旅费1万元。
8.结算并支付闸门及启闭设备制造进度款。
2020年某月，办理闸门及启闭设备制造价款结算。戊公司本期完成设备制造800万元，其中：闸门制造500万元，启闭机制造300万元。按合同约定抵扣预付备料款200万元后，实际支付戊公司600万元。
9.结算并支付管理用房进度款。
2020年某月，按照合同条款和工作进度，甲中心结算并支付E公司管理用房进度款200万元。
10.购置部分工器具及备品备件。
2021年某月，为保证初期运行需要，甲中心购置一批不够固定资产标准的生产工具、器具和备品备件，价值20万元。
11.预留尾工工程及预留费用。
2022年某月，甲中心预留尾工工程及预留费用220万元，其中：副坝坝顶路面剩余工程200万元，预留项目建设管理费20万元。
12.按产权归属结转进场道路成本。
进场道路由交通部门负责运行管理，产权不归属甲中心。2022年某月，结转进场道路实际成本1 000万元。
13.分摊待摊投资。
待摊投资累计支出70 000万元，按费用与资产形成之间的关系，2022年某月，采用实际分配率将待摊投资分摊计入交付使用资产价值、转出投资价值，分摊结果为：
(1)主坝等建筑物、构筑物分摊待摊投资52 080万元;
(2)闸门、启闭机和电气设备等需安装设备分摊待摊投资16 520万元。
(3)专用设施(进场道路)分摊待摊投资1 400万元。
14.项目竣工验收并交付使用。
2022年某月，在建工程转交付，其中：交付甲中心资产价值118 800万元，交付交通部门专用设施(进场道路)价值2 400万元。
交付甲中心资产包括：
(1)公共基础设施115 940万元;
(2)固定资产2 860万元(管理用房2 160万元、通用设备700万元);
(3)库存物品100万元;
(4)无形资产400万元。
二、案例分析和账务处理
（一）适用范围判断。
根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）规定，单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账，但是应当按项目单独核算，并保证项目资料完整。
根据《政府会计准则制度解释第2号》规定，基本建设项目应当由负责编报基本建设项目预决算的单位（即建设单位）作为会计核算主体。建设单位按照《政府会计制度》规定在相关会计科目下分项目对基本建设项目进行明细核算。
根据《政府会计准则第5号——公共基础设施》（以下简称《5号准则》）第十一条规定，“政府会计主体自行建造的公共基础设施，其成本包括完成批准的建设内容所发生的全部必要支出，包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出”。
根据《基本建设财务规则》（财政部令第81号）第七条规定，“按项目单独核算……，根据批准的项目概（预）算做好核算管理……”。
甲中心作为事业单位，应按照《政府会计制度》和《基本建设财务规则》、《基本建设项目成本管理规定》等规定，通过“在建工程”及其所属明细科目核算水库工程建设项目在建设期内发生的实际成本。
（二）项目建设期内的会计处理。
1.建设征地移民补偿费用会计处理。
分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第二十一条建设成本的支出内容，建设征地移民补偿支出应在“待摊投资”明细科目中核算。2019年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）
财务会计：
借：在建工程——待摊投资——土地征用及迁移补偿费 3000
贷：零余额账户用款额度3000
预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出——项目支出——XX水库工程3000
贷：资金结存——零余额账户用款额度3000
2.设计费用会计处理。
分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第二十一条建设成本的支出内容，发生的设计费用应在“待摊投资”明细科目中核算。2019年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）
财务会计：
借：在建工程——待摊投资——设计费500
贷：零余额账户用款额度500
预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出——项目支出——XX水库工程500
贷：资金结存——零余额账户用款额度500
3.自用固定资产会计处理。
分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第二十一条建设成本的支出内容，因计算机等自用固定资产无需安装即可使用，故购置费用在“设备投资”的“不需要安装设备”明细科目中核算。2019年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）
财务会计：
借：在建工程——设备投资——不需要安装设备——计算机1.50——设备投资——不需要安装设备——会议桌椅0.80
——设备投资——不需要安装设备——空调1.50
贷：零余额账户用款额度3.80
预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出——项目支出——XX水库工程3.80
贷：资金结存——零余额账户用款额度3.80
4.工程预付款支付会计处理。
分析：根据《政府会计制度》“1214预付账款”科目使用说明，支付的工程预付款在“预付账款”的“预付工程款”明细科目中核算。
财务会计：
借：预付账款——预付工程款——丙公司1500
贷：零余额账户用款额度1500
预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出——项目支出——XX水库工程1500
贷：资金结存——零余额账户用款额度1500
5.主坝标段工程款会计处理。
分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第二十一条建设成本的支出内容，施工工程结算款应在“建筑安装工程投资”、“待摊投资”等明细科目中核算，并根据结算的具体项目进行更为明细的核算，以满足资产价值计量和确认等经济业务工作的需要。
结算的项目能否直接形成资产是决定“在建工程”明细科目使用的主要依据。能够直接形成资产的结算项目，按所形成的资产性质和特征，分别在“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”中核算；不能够直接形成资产的结算项目，如施工临时工程，虽然存在建筑安装工作量并形成工程实体，但随着工程进展，相关工程或设施需拆除或清理，并不能最终形成直接交付的资产，应在“待摊投资”中核算。因上游围堰、下游围堰和场内临时道路均为施工临时工程，不能直接形成交付资产，在“待摊投资”的“临时设施费”明细科目中核算；主坝基坑土石方开挖在“建筑安装工程投资”的“建筑工程”明细科目中核算。2019年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）
财务会计：
借：在建工程——待摊投资——临时设施费——上游围堰600
——待摊投资——临时设施费——下游围堰200
——待摊投资——临时设施费——场内临时道路100
——建筑安装工程投资——建筑工程——主坝600
贷：零余额账户用款额度1200
预付账款——预付工程款——丙公司300
预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出——项目支出——XX水库工程1200
贷：资金结存——零余额账户用款额度1200
6.开发软件会计处理。
分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明，软件开发费用应在“其他投资”明细科目中核算。2019年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）
财务会计：
借：在建工程——其他投资——无形资产15
贷：零余额账户用款额度15
预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出——项目支出——XX水库工程15
贷：资金结存——零余额账户用款额度15
7.差旅费会计处理。
分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第二十一条建设成本的支出内容，差旅费应在“待摊投资”的“项目建设管理费”明细科目中核算。
2020年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）
财务会计：
借：在建工程——待摊投资——项目建设管理费——差旅费1
贷：零余额账户用款额度1
预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出——项目支出——XX水库工程1
贷：资金结存——零余额账户用款额度1
8.闸门及启闭设备制造款会计处理。
分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明和《基本建设财务规则》第二十一条建设成本的支出内容，因闸门及启闭设备需安装方可使用，设备制造款在“设备投资”的“在安装设备”明细科目中核算。2020年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）
财务会计：
借：在建工程——设备投资——在安装设备——闸门500——设备投资——在安装设备——启闭机300
贷：零余额账户用款额度600预付账款——预付备料款——戊公司200
预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出——项目支出——XX水库工程600
贷：资金结存——零余额账户用款额度600
9.管理用房进度款会计处理。
分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第二十一条建设成本的支出内容，管理用房进度款应在“建筑安装工程投资”等明细科目中核算。2021年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）
财务会计：
借：在建工程——建筑安装工程投资——建筑工程——管理用房200
贷：零余额账户用款额度200
预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出——项目支出——XX水库工程200
贷：资金结存——零余额账户用款额度200
10.工器具及备品备件会计处理。
分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明和《基本建设财务规则》第二十一条建设成本的支出内容，因工器具及备品备件达不
到固定资产标准，故购置费用在“设备投资”的“工具及器具”明细科目中核算。2021年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）
财务会计：
借：在建工程——设备投资——工具及器具（略）20
贷：零余额账户用款额度20
预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出——项目支出——XX水库工程20
贷：资金结存——零余额账户用款额度20
11.尾工工程及预留费用会计处理。
分析：根据《5号准则》第十一条、《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第三十八条、《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》第十七条，尾工工程及预留费用应在“建筑安装工程投资”、“待摊投资”等明细科目中核算。2022年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）
财务会计：
借：在建工程——建筑安装工程投资——建筑工程——副坝200
——待摊投资——项目建设管理费20
贷：其他应付款——尾工工程——路面剩余工程200
——预留费用——项目建设管理费20
预算会计：不做账务处理
12.结转进场道路成本会计处理。
分析：《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第四十四条，产权不归属甲中心的进场道路作为转出投资处理。2022年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）
财务会计：
借：在建工程——基建转出投资1000
贷：在建工程——建筑安装工程投资——建筑工程——进场道路1000
预算会计：不做账务处理
13.分摊待摊投资会计处理。
分析：《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第三十五条，将待摊投资支出按合理比例分摊计入交付使用资产价值、转出投资价值。
具体分摊过程如下：
（1）确定分摊方法。
水库工程的所有单项工程一次竣工并投入使用，因此，应采用实际分配率分摊待摊投资支出。
（2）计算分配率。
实际分配率=待摊投资明细科目余额÷（建筑工程明细科目余额+安装工程明细科目余额+设备投资明细科目余额+基建转出投资明细科目余额）×100％
即：分配率=70000/(37200+2800+9000+1000)=140%
注：不需要安装的设备700万元和达不到固定资产标准的工具、器具100万元不参与待摊投资的分摊，因此，在计算分配率时，设备投资明细科目余额从9800万元调整为9000万元。
（3）计算应分摊的待摊投资。
某项固定资产应分摊的待摊投资=该项固定资产的建筑工程成本或该项固定资产（设备）的采购成本和安装成本合计×分配率。
以副坝为例，其建筑工程成本为8000万元，应分摊的待摊投资为8000*140%=11200万元。
计算完成各项资产应分摊待摊投资后，2022年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）
财务会计：
借：在建工程——建筑安装工程投资——建筑工程（略）52080
——建筑安装工程投资——安装工程（略）3920
——设备投资——在安装设备（略）12600
——基建转出投资1400
贷：在建工程——待摊投资（略）70000
预算会计：不做账务处理
14.竣工验收交付使用会计处理。
分析：《政府会计制度》“1613在建工程”科目使用说明、《基本建设财务规则》第四十一条、《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》第十九条以及《财政部水利部关于进一步加强水利基础设施政府会计核算的通知》有关规定，将在建工程转为交付公共基础设施。
交付甲中心的资产中，主坝、副坝等设施设备列入“公共基础设施”科目；管理用房和自用固定资产等通用设备列入“固定资产”科目；不够固定资产标准的生产工具、器具和备品备件等列入“库存物品”科目；软件开发及购置等列入“无形资产”科目。交付交通部门专用设施（进场道路）列入“无偿调拨净资产”科目。
2022年某月，甲中心账务处理如下：（单位：万元）
财务会计：
借：公共基础设施——水利基础设施——水库工程——山区水库（略）115440
固定资产——房屋及构筑物（略）2160
固定资产——通用设备（略）700
库存物品（略）100
无形资产（略）400
无偿调拨净资产2400
贷：在建工程——建筑安装工程投资——建筑工程（略）89280
——建筑安装工程投资——安装工程（略）6720
——设备投资（略）22400
——其他投资（略）400
——基建转出投资2400
预算会计：不做账务处理
标签： #XX城乡建投2024年债权资产项目
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